Поняття про рахунки бухгалтерського обліку та їх призначення. Синтетичний та аналітичний облік

Кошти організації беруть участь у виробничій діяльності постійно. Для керівництва організації треба зазначити, які кошти вона має, із яких джерел вони отримані, на яку мету призначені.

Бухгалтерський баланс - це спосіб економічного угруповання майна організації за його складом, розміщенням та джерелами його освіти в грошовій оцінці на певну дату.

По економічному змісту майна баланс є сукупність матеріальних і нематеріальних цінностей, фінансових активів та коштів. Завжди дотримується рівність, результат активу балансу дорівнює підсумку пасиву балансу і називається валютою балансу. Ця рівність випливає з того, що в активі та пасиві відображені одні й ті самі засоби, але згруповані за різними ознаками.

Бухгалтерський баланс можна як таблиці, у якій господарські кошти організації згруповані за складом, розміщенню (актив) і з джерелам освіти (пасив).

Баланс представлений у вигляді двосторонньої таблиці, що є найпоширенішою. Проте баланс можна і у формі односторонньої таблиці, у якій спочатку розміщуються статті активу, та був пасиву.

У Росії її форма бухгалтерського балансу розробляється Мінфіном РФ і має рекомендаційний характер - організації можуть її доповнювати, скорочувати і видозмінювати.

I Необоротні активи;

II Оборотні активи.

У пасиві балансу джерела формування майна згруповані у три розділи:

III Капітал та резерви;

IV Довгострокові зобов'язання;

V Короткострокові зобов'язання.

У кожному із зазначених п'яти розділів в окремих рядках, званих статтями балансу, відображені відповідні види господарських засобів та джерела їх формування, зазначені у класифікаціях господарських засобів за складом та характером використання та за джерелами освіти та цільовим призначенням.

4. Поняття про рахунки бухгалтерського обліку, їх будову та призначення.

Бухгалтерський рахунок - основна одиниця зберігання інформації, яка після узагальнення всієї бухгалтерської інформації необхідна прийняття управлінських рішень.

Рахунки бухгалтерського обліку - це спосіб поточного взаємопов'язаного відображення та угруповання майна за складом та розміщенням, за джерелами його освіти, а також господарських операцій за якісно однорідними ознаками, вираженими у грошових, натуральних та трудових вимірниках.

Для кожного виду майна, зобов'язання та операції відкриваються окремі рахунки зі своїм найменуванням та цифровим номером (шифром), що відповідають кожній статті балансу, наприклад, 01 «Основні кошти», 04 «Нематеріальні активи», 10 «Матеріали», 20 «Основне виробництво», 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки» 52 «Валютні рахунки», 75 «Розрахунки з засновниками», 99 «Прибуток та збитки», 80 «Статутний капітал» та ін.

Кожен рахунок є двосторонню таблицю: ліва сторона рахунку - дебет (від лат. «повинен»), права сторона - кредит (від лат. «вірить»). Для одних рахунків дебет означає збільшення, кредит – зменшення, а інших, навпаки, дебет – зменшення, а кредит – збільшення.

Залежно від змісту бухгалтерські рахунки поділяються на активні, пасивні та активно-пасивні.

Рахунки є активними за:

Економічного змісту, тобто це рахунки, які призначені для обліку майна за наявністю, складом та розміщенням;

Балансу, тобто коли рахунки (статті) розташовані в активній частині балансу;

Сальдо (залишок), тобто якщо рахунки мають дебетовий залишок.

Рахунки вважаються пасивними за:

Економічного змісту, тобто коли рахунки відображають облік майна за джерелами його освіти;

Балансу, тобто якщо рахунки (статті) розташовані у пасивній частині балансу;

Сальдо, тобто ті рахунки, що мають кредитовий залишок.

Крім активних та пасивних рахунків, у практиці бухгалтерського обліку використовуються активно-пасивні рахунки, які можуть мати дебетове чи кредитове сальдо одночасно.

Якщо по активно-пасивному рахунку виведено одне сальдо, воно є результативним і показує кінцевий результат від протилежних операцій. Наприклад, на рахунку 99 «Прибуток і збитки» відбиваються як прибутки, і збитки, але наприкінці місяці виводиться остаточний фінансовий результат - прибуток (якщо сальдо кредитове) чи збиток (якщо сальдо дебетове).

В окремих випадках в активно-пасивних рахунках результативне сальдо не можна вивести; це буває тоді, коли результативне сальдо спотворює облікові показники. Наприклад, рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» могли б замінити два рахунки: «Розрахунки з дебіторами» - активний рахунок та «Розрахунки з кредиторами» - пасивний рахунок.

Необхідність враховувати ці розрахунки однією рахунку пояснюється постійною зміною у взаємних розрахунках, дебітор може стати кредитором і навпаки і розбивати цей рахунок на два окремих недоцільно.

Система рахунків та подвійний запис

Тема 4 РАХУНКИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

Питання лекції:

1. Поняття рахунках бухгалтерського обліку.

2. Сутність подвійного запису на рахунках.

3. Контрольне та інформаційне значення методу подвійного запису на рахунках

Лекційний матеріал теми:

Щодня в організаціях відбувається велика кількість господарських операцій, які після закінчення звітного періоду знаходять відображення у бухгалтерському балансі, змінюючи суми його статей, розділів та підсумків балансу в цілому. Тим часом, для цілей поточного обліку, і в інформаційному плані та в плані контролю, важливо знати про всі зміни у складі коштів та джерел їх освіти після кожної господарської операції. Проте складати бухгалтерський баланс після завершення кожної господарської операції можна лише теоретично. Насправді це і трудомістко і недоцільно. Зручніше та простіше використовувати один із елементів методу бухгалтерського обліку – систему рахунків.

Рахунок бухгалтерського обліку –це спосіб економічного угруповання, поточного відображення та контролю господарських операцій з об'єктами обліку (засобами, їх джерелами, господарськими процесами). Рахунки дозволяють накопичувати інформацію для її подальшої систематизації та узагальнення у регістрах обліку та формах звітності. Кожна стаття балансу відповідає один або кілька економічно однорідних балансових рахунків.

На вигляд рахунок являє собою таблицю, що складається з заголовка і двох частин. У заголовній частині над таблицею вказується номер та назва рахунку.

Сама таблиця по вертикалі поділяється на дві частини. Ліва частина рахунку називається дебетвід латинського слова debet - "він повинен", а права - кредитвід латинського слова сredit - "Він вірить". Для зручності термін дебет часто записують у скороченому варіанті (Д-т, Д, Д), а термін кредит відповідно (К-т, К т, К).

Для позначення величини залишків на рахунках користуються терміном сальдо. Розрізняють сальдо початкове (на початок звітного періоду) та сальдо кінцеве (на кінець звітного періоду). Звітним періодом, зазвичай, є місяць.

Залежно від ступеня деталізації інформації розрізняють рахунки синтетичні та аналітичні. Аналітичні рахунки можуть бути представлені у вигляді оборотних відомостей, карток, файлів на технічних носіях інформації. На синтетичних рахунках господарські операції відбиваються лише у грошах, але в аналітичних – й у грошовому й у натуральному выражениях. Докладніше про аналітичні рахунки матеріал викладено у параграфі 4.2.

Відображення господарських операцій на рахунках провадиться лише після їх документального підтвердження в оформлених відповідним чином бухгалтерських документах, або на машинних носіях інформації, що мають юридичну силу первинних документів.

Процес запису операцій на рахунках починається з відкриття рахунку. Відкрити рахунок - це означає намалювати (віддрукувати) форму рахунку, дати йому назву, перенести з балансу або іншого джерела інформації початкове сальдо, якщо воно є. Рахунок може бути відкритий і з початковим нульовим сальдо.

За аналогією зі статтями балансу рахунки бухгалтерського обліку поділяються на активні та пасивні.

Активні рахункипризначені для обліку майна організації, зокрема. коштів у розрахунках. Назви таких рахунків, зазвичай, відповідають назві відповідного виду имущества. Наприклад: рахунок 01 "Основні кошти", 10 "Матеріали", 50 "Каса", 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" (дебіторська заборгованість - інакше кошти в розрахунках, що належать організації - продавцю продукції). На активних рахунках залишки (сальдо) бувають лише дебетові, і знаходять свій відбиток на статтях активу балансу.

На активних рахунках по дебету відбивають залишки коштів у початок звітного періоду (місяця), їх надходження, тобто. збільшення протягом місяця та залишок на кінець місяця. По кредиту таких рахунків відбивають вибуття, тобто. зменшення коштів організації.

Умовний спрощений приклад активного рахунку та порядок відображення операції на ньому наведено нижче

Д-т 50 "Каса" К-т

1-а - до каси з розрахункового рахунку отримано 2 100 000 рублів;

2-а - підзвітною особою повернуто до каси 70 000 рублів невикористаних грошей, виданих на витрати на відрядження;

Третя - працівнику організації через касу видано аванс у вигляді 200 000 рублів.

Зазначимо, що кожна з наведених господарських операцій знайде відображення не лише за рахунком 50 «Каса», а й на інших рахунках. Наприклад, за першою операцією – за кредитом рахунки 51 «Розрахунковий рахунок». Докладніше про це матеріал викладено у параграфі 4.1.2. "Сутність подвійного запису на рахунках".

З наведеного вище прикладу рахунку видно, що початкове сальдо за рахунками, як і кінцеве, прийнято відокремлювати від решти рахунку рисою. По кожному рахунку підраховується також сума оборотів – окремо за дебетом та кредитом рахунку, а потім підраховується сальдо кінцеве.

Сальдо кінцеве на активних рахунках виводиться за такою формулою:

З кін. (Д-т) = З поч. (Д-т) + О (Д-т) - О (К-т)

де З кон. (Д-т) - сальдо кінцеве дебетове;

З поч. (Д-т) – сальдо початкове дебетове;

О (Д-т) – обороти дебетові;

О (К-т) - обороти кредитові.

Пасивні рахункипризначені для обліку джерел освіти та формування коштів. Назви пасивних рахунків, зазвичай, відповідають джерелу формування коштів організації. Наприклад: рахунок 80 «Статутний капітал», 82 «Резервний капітал», 99 «Прибутки та збитки».

Сальдо на пасивних рахунках буває лише кредитне, і воно відбивається на статтях розділів III, IV, V балансу «Власний капітал та зобов'язання (пасив балансу)».

На пасивних рахунках за кредитом відбивають сальдо початку звітного періоду (величину джерела коштів), збільшення цього джерела протягом місяця і сальдо кінцеве, тобто. величину джерела коштів у кінець звітний період. По дебету пасивних рахунків відбивають зменшення величини джерела освіти коштів.

Умовний приклад пасивного рахунку та порядок відображення операцій на ньому наведено нижче

Д-т 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" К-т

У наведених таблицях початкове сальдо може бути нульовим. Нульовим може стати і сальдо кінцеве, якщо арифметична сума початкового сальдо (не має значення дебетового чи кредитового) та однойменних оборотів дорівнює сумі протилежних оборотів.

Рахунок не має кінцевого сальдо називається закритим рахунком.

У наведеному прикладі відображені такі операції:

4-та - за рахунок нерозподіленого прибутку збільшено статутний капітал організації;

5-а – за рахунок нерозподіленого прибутку сформовано резервний капітал.

Як і у прикладі з активним рахунком кожна з двох наведених операцій знайде відображення і на інших рахунках. По п'ятій операції на рахунку 80 "Статутний капітал", по шостій операції на рахунку 82 "Резервний капітал".

Сальдо кінцеве на пасивних рахунках виводиться за формулою С кін. (К-т) = З поч. (К-т) + О (К-т) - О (Д-т)

де З кін. (К-т) - сальдо кінцеве кредитове;

З поч. (К-т) - сальдо початкове кредитове;

О (К-т) - обороти кредитові;

О (Д-т) – обороти дебетові.

Крім активних і пасивних рахунків розрізняють також активно-пасивні рахунки, сальдо якими можливо як дебетовим, і кредитовим. За цими рахунками протягом звітного періоду може змінюватися сальдо. Наприклад, початкове сальдо було дебетове, кінцеве - стало кредитним і навпаки. Групу активно-пасивних рахунківстановлять рахунки розрахунків. Наприклад: рахунок 71 «Розрахунки з підзвітними особами», счет76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами та інших. За такими рахунками сальдо слід підраховувати у межах об'єктів аналітичного обліку. Тобто за рахунком 71 – за кожною підзвітною особою, за рахунком 76 – за кожним окремим дебітором та кредитором.

У бухгалтерському балансі сальдо за активно-пасивними рахунками буде відображено двічі. Дебетове – в активі, як дебіторська заборгованість, кредитове – у пасиві, як кредиторська заборгованість.

Принцип підрахунку та відображення дебетового або кредитового сальдо по кожному окремому аналітичному рахунку на балансових активно-пасивних рахунках називається виведенням розгорнутого сальдо. Для підрахунку розгорнутого сальдо становлять спеціальні оборотні відомості аналітичного обліку за рахунками розрахунків. Приклад побудови оборотних відомостей буде наведено нижче у параграфі 4.2.2 "Узагальнення даних поточного обліку, оборотні відомості, їх види".

У бухгалтерському обліку є також група рахунків які знаходять прямого відображення у бухгалтерському балансі, т.к. після закінчення звітного періоду суми відображені на цих рахунках переносяться на інші рахунки. Таким чином, після закінчення місяця сальдо на таких рахунках не буває. При класифікації рахунків за структурою та призначенням ці рахунки відносять до групи операційних рахунків. Порядок відображення операцій на таких рахунках викладено у параграфі 5.2.3.

Після закінчення звітного періоду з усіх рахунках бухгалтерського обліку виводиться кінцеве сальдо. Дебетові сальдо записуються за статтями активу балансу, кредитові – відповідно до статей пасиву балансу. Підсумкові суми сальдо за активом і пасивом мають бути рівними між собою. Отриманий таким чином баланс на кінець звітного періоду стане підставою для ведення обліку у наступному звітному періоді. Сам баланс із 1-го числа наступного за звітним місяці буде не кінцевим, а початковим.

Принцип виведення сальдо на рахунках, складання балансу, наступність в оформленні записів – важлива та необхідна умова ведення обліку для будь-якої організації.

Книга призначена тим, кому необхідно за короткий термін навчитися користуватись рахунками бухгалтерського обліку. На прикладах бухгалтерських проведення легко простежується весь процес господарської діяльності організації: від надходження товарів, робіт (послуг) до їх реалізації, від первинної документації до звітності. Бухгалтерські проводки дано з кожної операції у закінченому вигляді, тому видно їх логічний ланцюжок і послідовність, що значно полегшує процес освоєння предмета. 3-тє видання повністю оновлено, з'явилися нові приклади, матеріал приведено у відповідність до чинного законодавства. Книга буде корисна бухгалтерам-початківцям, студентам економічних спеціальностей.

Із серії:Бухгалтеру та аудитору

* * *

Наведений ознайомлювальний фрагмент книги Все про рахунки бухгалтерського обліку (3-е видання) (Л. Н. Мінаєва, 2015)наданий нашим книжковим партнером-компанією ЛітРес.

Як працювати з рахунками бухгалтерського обліку

3.1. Рахунки бухгалтерського обліку

Рахунки бухгалтерського обліку – геніальний винахід людства.

Використання рахунків під час бухгалтерського обліку дозволяє при всьому різноманітті господарських операцій у різних організаціях уніфікувати облік і призвести його до єдиних показників у балансі підприємства.

Працюючи з рахунками бухгалтерського обліку застосовується подвійна запис, т. е. кожна операція відбивається по дебету одного рахунки і кредиту іншого рахунку.

Це дає можливість описати всі операції за правилами бухгалтерського обліку в журналі господарських операцій, розрахувати оборотно-сальдову відомість та вивести залишки (сальдо) за рахунками на кінець звітного періоду у балансі підприємства.

Правила користування рахунками бухгалтерського обліку визначені та єдині всім користувачів. Вони нагадують правила шахової гри. Перш ніж грати партію у шахи, ми вивчаємо ходи. Кожна постать ходить по-своєму. Ці ходи визначені спочатку творцями цієї захоплюючої гри. А всім нам необхідно вивчити ці ходи, щоб надалі користуватися ними під час гри. Аналогічно справи і з рахунками бухгалтерського обліку.

Правила використання рахунків визначено спочатку. Вони описані в «Інструкції із застосування плану рахунків бухгалтерського обліку». Нам же належить вивчити ці правила: у яких ситуаціях застосовується кожен рахунок і як він поводиться надалі.

Щоб краще зрозуміти і швидше навчитися працювати з рахунками бухгалтерського обліку, намагатимемося не спрощувати цю науку і до кожного рахунку ставитися як до єдиного та унікального. Нам належить познайомитися з кожним рахунком, вивчити його поведінку, оскільки кожного їх своє призначення.

При описі господарської операції ми будемо використовувати лише рахунки, призначені при цьому за правилами їх застосування.

Якщо ми подивимося на типовий план рахунків, можемо нарахувати близько 70 рахунків. Насправді ж застосовуються далеко не всі рахунки, тому насамперед при постановці бухгалтерського обліку необхідно скласти робочий план рахунків для цієї організації. У середньому ця цифра вбирається у 40.

Як ілюстрацію в гол. 2 наведено приклади робочого плану рахунків бухгалтерського обліку для організацій:

ТОВ "Вектор-1" (торгівля);

ТОВ "Вектор-2" (виробництво, послуги).

Облік у будь-якій організації починається з обробки первинної документації та закінчується звітом. На кожному етапі виробництва робляться записи з допомогою рахунків бухгалтерського обліку. Щоб нам не заблукати в складних нетрях обліку, будемо постійно користуватися цією таблицею:

3.2. Правила (схеми) роботи рахунків бухгалтерського обліку

При використанні рахунків будемо користуватися такими схемами:

Простеживши у журналі господарських операцій записи, ми поступово познайомимося з іншими рахунками і зрозуміємо, як поводиться кожен рахунок залежно від характеру досконалої операції.

Кожна господарська операція відбивається за двома рахунками: за дебетом одного та кредитом іншого рахунку – це бухгалтерська проводка.

Зверніть увагу на те, що в бухгалтерському обліку відображається не лише факт оплати, а й момент нарахування (нараховано – перераховано, видано), а також момент оприбуткування товару, послуги (оприбутковано – оплачено).

Наприкінці кожного місяця ми маємо підбити підсумки, тобто розрахувати виручку, виділити з неї ПДВ, списати витрати на собівартість і визначити прибуток. Витрати до моменту їх списання на собівартість формуватимемо на рахунках 44 «Витрати на продаж» (торгівля) або 20 «Основне виробництво» (виробництво, послуги), а наприкінці місяця списуватимемо їх на рахунок 90.2 «Собовартість продажів».

У торгівлі на собівартість також списуватимемо собівартість реалізованого товару (рахунок 41). Собівартість реалізованого товару можна списати або в момент відвантаження, або наприкінці місяця однією проводкою. Це від того, як у організації забезпечений облік товару.

Нині ж простежимо, якими проводками будуть описані різні факти господарську діяльність організації.

3.3. Облікова політика організації. Момент визнання виторгу. Ведення журналу господарських операцій

У нашому прикладі момент визнання виручки для бухгалтерського та податкового обліку прийнято за нарахуванням (за відвантаженням). Це означає, що виручка для бухгалтерського обліку визнається у момент відвантаження товарів; виручка для податкового обліку також визнається у момент відвантаження товарів.

Необхідно пам'ятати, що виручка для бухгалтерського обліку завжди визнається за нарахуванням, а виручка для податкового обліку може прийматися як за нарахуванням (за відвантаженням), так і за касовим методом (з оплати). А це означає, що податки із прибутку до бюджету нараховуватимемо залежно від моменту визнання виручки для податкового обліку, а ПДВ – за нарахуванням (з 2006 р.).

Уявимо, що після обробки первинної документації у нас сформувалося 5 папок:

"Каса";

"Покупки";

«Продаж»;

"Заробітня плата".

Тепер вам належить занести всі операції з первинної документації до журналу господарських операцій. На цій стадії ви вже працюватимете як головний бухгалтер, тобто ви повинні як кожен головний бухгалтер фірми:

1. Вміти скористатися планом рахунків бухгалтерського обліку.

2. Чітко представляти і пам'ятати облікову політику організації.

3. Знати, що наприкінці місяця має бути:

Виділити ПДВ із виручки, розібратися з бюджетом з ПДВ;

Списати витрати на собівартість;

Визначити прибуток від основної діяльності та від інших доходів та витрат;

Наприкінці року нарахувати дивіденди, утримати податок на дивіденди, закрити рахунки продажу та рахунки інших доходів і витрат.

Слід завжди пам'ятати: якщо організація є платником ПДВ, то поряд із звичайним бухгалтерським проведенням завжди буде проведення з ПДВ.

Тепер, озброївшись усіма цими знаннями, приступимо до заповнення журналу господарських операцій. Заноситимемо операції в наступній послідовності:

Покупки;

Продаж;

Заробітня плата.

Занесемо до журналу всі операції з папки «Банк»:

Занесемо до журналу всі операції з папки «Каса»:

Занесемо до журналу всі операції з папки «Покупки»:

Занесемо до журналу всі операції з папки «Продажі»:

Занесемо до журналу всі операції з папки «Заробітна плата»:

Занесемо до журналу розрахунки з нарахування амортизації основних засобів:

Підіб'ємо підсумки місяця і занесемо розрахунки в журнал «Підсумки»:

Наприкінці кварталу розрахуємо податок на майно та податок на прибуток:

Наприкінці року, після складання річного балансу («32 грудня»), проведемо закриття рахунків 90, 91, 99:

Наприкінці року можна також нарахувати дивіденди на підставі протоколу зборів засновників (у ЗАТ – за підсумками кварталу):

Зверніть увагу на те, як працюють рахунки 90 «Продажі» та 91 «Інші доходи та витрати»!

Рахунок 90 «Продажі»

Рахунок 91 «Інші доходи та витрати»

Отже, наприкінці кожного місяця ми підбиваємо підсумки діяльності та визначаємо фінансовий результат (прибуток чи збиток) від основної діяльності (рахунок 90.9) та результат від інших доходів та витрат (рахунок 91.9). Весь отриманий за поточний місяць прибуток (збиток) збирається на рахунку 99.1.

Наприкінці року ми можемо використовувати отриманий прибуток на дивіденди, на формування фондів і т. д., а нерозподілений прибуток року, що залишився, при реформації балансу (закриття рахунків) відносимо на прибуток минулих років (рахунок 84).

3.4. Організація роздільного обліку. Аналітичні рахунки бухгалтерського обліку

Якщо організація здійснює кілька видів діяльності або один вид діяльності, але він підпадає під різні податкові режими (Традиц. + ЕНВД, УСН + ЕНВД і т. д.), виникає необхідність ведення роздільного обліку.

Для ведення роздільного обліку необхідно:

1. Завести субрахунки за кожним видом діяльності:

2. Усі витрати, що відносяться до всіх видів діяльності та які неможливо розділити (оренда та ін.), враховуються на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати». Наприкінці місяця ці витрати списуються на рахунки витрат (20.1; 20.2; 44.1) пропорційно до виручки.

3. У формі 2 «Звіти про прибутки та збитки» зазначається сумарне значення (у торгівлі виділяються лише комерційні витрати, рахунок 44).

4. Для оперативного управлінського обліку можна вести облік прибутку окремо по кожному виду діяльності (рахунки 99.11; 99.12; 99.13 тощо).

Під час бухгалтерського обліку може виникнути необхідність ведення аналітичного обліку. У разі використовуються аналітичні рахунки, наприклад рахунки постачальників (60.1; 60.2; 60.3 тощо. буд.), рахунки покупців (62.11; 62.12; 62.13 тощо. буд.).

Якщо вимога ведення роздільного обліку обов'язково за різних податкових режимах, то аналітичний облік організація веде за власним бажанням (наскільки потрібен аналітичний облік самої організації). Обов'язковим є ведення аналітичного обліку рахунків розрахунку з бюджетом та фондами (68.1; 68.2; 68.4; 68.5; 69.1; 69.2; 69.3 тощо), розрахунки з підзвітними особами (71.1; 71.2 тощо).

У виробництві за наявності кількох цехів також використовуються аналітичні рахунки (20.1; 20.2; 20.3 тощо). Усі загальновиробничі витрати ставляться з цього приводу 25 «Загальновиробничі витрати»; всі загальногосподарські витрати відносяться на рахунок 26 «Загальногосподарські витрати», які наприкінці місяця списуються на рахунки витрат (20.1; 20.2; 20.3 тощо) пропорційно виручці. Застосування аналітичних рахунків під час бухгалтерського обліку має бути відображено в обліковій політиці організації.

А тепер розглянемо на прикладі, як виглядає журнал господарських операцій в остаточному варіанті організації оптової торгівлі ТОВ «Вектор-1».

3.5. Журнал господарських операцій за IV квартал 2014 р.

3.6. Розрахунок оборотно-сальдової відомості

Після заповнення журналу господарських операцій розраховуємо оборотно-сальдову відомість.

Занесемо залишки за рахунками початку місяця.

Визначаємо підсумкові суми (обороти) протягом місяця по кожному рахунку з журналу господарських операцій: спочатку по дебету, потім за кредитом, не забуваючи ставити біля кожного рахунку крижик (галочку).

Підбиваємо підсумки по дебету та кредиту: вони мають бути однаковими.

Визначаємо залишки (сальдо) по кожному рахунку на кінець місяця. Підбиваємо підсумки по дебету та кредиту: вони також мають бути однаковими.

Інакше шукаємо помилки.

Щоб краще зрозуміти зміст і принцип розрахунку оборотно-сальдової відомості, необхідно знати, що всі рахунки бухгалтерського обліку поділяються на активніі пасивні(бувають і активно-пасивні рахунки).

Активнірахунки у залишках (сальдо) завжди відображаються за дебетом. На активних рахунках відображаються майно, кошти та наші дебітори (хто нам винен). Рахунки: 01, 04, 10, 41, 44, 50, 51, 62.1 і т.д. Пасивнірахунки у залишках (сальдо) завжди відображаються за кредитом.

Пасивні рахунки відбивають джерела наших активів. Це рахунки капіталу (80, 82, 83), рахунки кредиторів (60, 68, 69, 70) та рахунки прибутку (99, 84).

Залишок (сальдо) на кінець місяця визначаємо наступним чином:

З – ДО НАЧ. (Д) + ОБІР (Д) – ОБІР (К) =

С - ДО КІНЦЕВ. (Д) – активні рахунки;

З – ДО НАЧ. (К)+ ОБІР (К) – ОБІР (Д) =

С - ДО КІНЦЕВ. (К) - пасивні рахунки.

Вступ

1 Поняття про рахунки бухгалтерського обліку

2 Види рахунків: активні, пасивні та активно-пасивні

Список використаної літератури

Вступ

У процесі господарську діяльність на підприємствах відбувається безліч господарських операцій, які змінюють залишки коштів та його джерел у балансі.

Ця тема є актуальність, т.к. оперативне управління організацією з метою прийняття відповідних управлінських рішень викликає необхідність мати безперервну інформацію про стан та рух активів та джерел їх утворення.

Складати новий баланс після кожної операції неможливо, тому всі господарські операції спочатку відбиваються на рахунках бухгалтерського обліку, оскільки баланс складається на 1-е число місяця (кварталу, року), не можна за його допомогою повсякденно стежити за змінами, що відбуваються у складі майна, зобов'язань підприємства, джерел формування.

Для поточного обліку та контролю використовується система рахунків бухгалтерського обліку.

Система рахунків - спосіб економічного угруповання, поточного відображення та оперативного контролю за активами організації та господарськими операціями.

Кожен рахунок призначений відображення конкретного об'єкта обліку. На підставі первинних документів на рахунку накопичуються та систематизуються поточні дані щодо однорідних господарських операцій.

Робота складається із вступу, двох частин та списку використаної літератури.

1 Поняття про рахунки бухгалтерського обліку

У процесі виробництва щодня здійснюється велика кількість господарських операцій, які потребують поточного відображення, навіщо використовуються спеціальні форми - рахунки бухгалтерського обліку, побудовані за принципом економічної однорідності.

Бухгалтерський рахунок- Основна одиниця зберігання інформації, яка після узагальнення всієї бухгалтерської інформації необхідна для прийняття управлінських рішень.

Рахунки бухгалтерського обліку - це спосіб відображення, економічного угруповання та оперативного контролю активів, капіталу, зобов'язань та господарських операцій організації.

Облік коштів та джерел на рахунках бухгалтерського обліку здійснюється безперервно та послідовно. Кожен рахунок бухгалтерського обліку має свій номер і назву, показує, які засоби та процеси відбиваються на цьому рахунку.

Рахунок відкривається кожному за виду господарських коштів, їх джерел. У кожному окремому рахунку реєструється початковий стан об'єкта, що враховується, і його зміни (операції), і тому в будь-який момент часу можна визначити новий стан об'єкта.

Рахунки мають форму двосторонньої таблиці. Збільшення об'єктів бухгалтерського обліку на рахунках показують окремо від їх зменшення, тому рахунки поділяються на дві частини: ліву та праву. Ліва частина рахунку називається дебетом, права - кредитом.

Схема рахунку представлена ​​у табл. 1 , наприклад рахунку «Матеріали» .

Для кожного виду активів, капіталу та зобов'язань відкриваються окремі рахунки. Підсумки записів сум операцій з дебету чи кредиту рахунки називаються оборотом. Різниця між сумами, проставленими з одного боку рахунку і зазначеними з іншого боку, називається залишком, чи сальдо .

Залишки можуть бути дебетовими чи кредитовими залежно від того, чи перевищує дебет кредит чи навпаки.

На рахунках, що відображають активи, залишки і збільшення об'єкта, що відображається, записуються за дебетом, зменшення - за кредитом; на рахунках, що служать для обліку капіталу та зобов'язань, залишки та збільшення відображуваного об'єкта — за кредитом, зменшення — за дебетом.

Таблиця 1 - Схема рахунку«Матеріали»

Як видно з таблиці, рахунок має дві протилежні сторони, позначені термінами «Дебет» (Д-т) та «Кредит» (К-т).

Щодо дебету рахунки відображають надходження матеріалів, то за кредитом - їх витрачання.

Сальдо початкове ( Сн= 125 000 руб.), А сальдо кінцеве ( Ск- 375 000 руб.).

Сума за операціями за звітний період називається оборотом за рахунком. Рахунок може мати два обороти - дебетовий оборот (Обд)і кредитовий (Обк). У прикладі Од= 1000000 руб., Обк= 750 000 руб.

Рахунки бухгалтерського обліку по відношенню до балансу поділяються на дві групи: рахунки для обліку активів (рахунки активів) та рахунки для обліку джерел освіти активів (рахунки джерел).

2 Види рахунків: активні, пасивні та активно-пасивні

Залежно від цього, облік яких коштів ведеться на бухгалтерських рахунках, вони діляться на активні, пасивні і активно-пасивні рахунки . Облік на бухгалтерських рахунках ведеться лише у грошах.

На активних бухгалтерських рахункахведеться облік руху активів підприємства, тобто. наявності, надходження та вибуття господарських коштів. Будова активного рахунку показано у табл. 2.

Таблиця 2 - Будова активного рахунку

Активні рахунки мають такі особливості:

• на них відбивається наявність та рух господарських засобів та майна підприємства;
• сальдо початкове завжди дебетове та показує наявність коштів на початок звітного періоду;
• обороти по дебету відбивають отримання коштів;
• обороти за кредитом показують вибуття коштів;
• сальдо кінцеве завжди дебетове та показує залишок коштів на кінець звітного періоду.

Ск = Сн + Од - Ок

До основних активних рахунків відносяться:

01 - «Основні засоби»;

04 - "Нематеріальні активи";

10 - "Матеріали";

20 - "Основне виробництво"; - "Готова продукція";

50 - "Каса";

51 - "Розрахункові рахунки";

52 - "Валютні рахунки";

58 - "Фінансові вкладення" (в акції та інші цінні папери).

На пасивних бухгалтерських рахункахведеться облік джерел освіти господарських засобів. За аналогією з активними рахунками можна сказати, що на пасивних рахунках ведеться облік руху пасивів підприємства. До основних пасивів чи джерел освіти господарських коштів відносяться всі види капіталу, прибутку та зобов'язань підприємства (табл. 3).

Таблиця 3 – Схема пасивного рахунку

Можна дати таку характеристику пасивному рахунку:

• на пасивних рахунках ведеться облік джерел господарських коштів підприємства, тобто. капіталу та зобов'язань (заборгованості) підприємства;
• початкове сальдо завжди кредитове і показує величину капіталу або наявність зобов'язань підприємства на початок звітного періоду;
• обороти по дебету показують зменшення капіталу чи зобов'язань підприємства;
• обороти за кредитом показують збільшення капіталу чи зобов'язань підприємства;
• сальдо кінцеве завжди кредитове та показує величину капіталу чи зобов'язань підприємства на кінець звітного періоду.

Сальдо кінцеве розраховується за такою формулою: Ск = Сн + Ок - Од

До основним пасивним рахункамвідносяться:

80 - "Статутний капітал";

82 - "Резервний капітал";

83 - "Додатковий капітал";

99 - "Прибутки та збитки";

66 - «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками»;

67 - «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками»;

60 - "Розрахунки з постачальниками та підрядниками";

68 - «Розрахунки з податків та зборів»;

69 — «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення»;

70 - "Розрахунки з персоналом з оплати праці".

Особливу групу складають активно-пасивні рахунки, що об'єднують у собі ознаки активних і пасивних рахунків, і служить для відображення розрахункових операцій, де можуть виникати дебіторська і кредиторська задолженности. Сальдо на таких рахунках називається розгорнутим. Звичайним порядком його визначити неможливо, для цього необхідні дані детального аналітичного обліку.

Прикладом може бути рахунок «Інші доходи та витрати», по дебету якого відбивають інші витрати, а, по кредиту - інші доходи. Порівнюючи обороти за рахунком, визначаємо сальдо, яке може бути або за дебетом рахунку (витрати перевищили інші доходи), або за кредитом рахунки (інші доходи більші від інших витрат).

Окремі рахунки можуть мати два залишки одразу. На активно-пасивних бухгалтерських рахунках ведеться облік розрахунків із різними організаціями чи окремими особами, тобто. облік дебіторської та кредиторської заборгованості.

Наприклад, рахунок «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»що має два залишки, дебетове сальдо показує суму дебіторської заборгованості та відображається в активі балансу, кредитовий залишок - суму кредиторської заборгованості та відображається у пасиві (розгорнуте сальдо) (табл. 4). З таблиці 4 можна дійти невтішного висновку, що активно-пасивний рахунок включає у собі два рахунки: активний і пасивний .

Таблиця 4 – Схема активно-пасивного рахунку

Якщо підприємство користується залученими чи позиковими коштами, воно має кредиторську заборгованістьперед іншими організаціями або окремими особами, які є кредиторамицього підприємства. Якщо підприємству мають інші організації чи окремі особи, то цих боржників називають дебіторами, а їх заборгованістьпідприємству - дебіторської .

Дебітори винні підприємству, а кредиторам має саме підприємство. Слово «дебет»утворено від латинського debetщо означає «повинен», а «кредит»- від латинського слова credo, що означає - "вірю".

До основним активно-пасивним рахункамвідносяться:

71 - "Розрахунки з підзвітними особами";

75 - "Розрахунки з засновниками";

76 - "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами";

99 - "Прибутки та збитки".

На рахунку 71 ведуться розрахунки із підзвітними особами. Підзвітними особамиє працівники підприємства, яким з каси видаються гроші на витрати на відрядження або господарські потреби, тобто. для придбання товарів на невеликі суми. Коли працівник витратив отримані гроші, він повинен звітувати, тобто. надати рахунки про купівлю товарів, залізничні або авіаквитки, рахунки за готель тощо. Все це затверджується в авансовому звіті, який здає підзвітна особа. Ці витрати зазвичай списують як виробничі витрати.

Між рахунками та балансом існує тісний взаємозв'язок:

Кожній статті балансу, як правило, відповідає рахунок, крім випадків, коли окремі статті відображають дані кількох рахунків (наприклад, стаття «Сировина та матеріали» містить залишки за рахунками «Матеріали», «Заготівля та придбання матеріалів», («Відхилення вартості матеріалів») ») або навпаки, залишки за деякими рахунками показуються в балансі декількома статтями (рахунок «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»);

Рахунки поділяються на активні та пасивніаналогічно статтям балансу;

Залишки активів та джерел їх утворення показуються на рахунках на тій же стороні, що й у балансі;

Сума залишків за всіма активними рахунками дорівнює підсумку активу (валюті)балансу, а за всіма пасивними рахунками - підсумком пасиву (валюті)балансу;

Баланс складається на підставі даних рахунків бухгалтерського обліку, А рахунки відкриваються на підставі даних балансу.

Для керівництва господарською діяльністю необхідно мати інформацію про об'єкти бухгалтерського облікурізного ступеня деталізації за обсягом інформації. Тому для отримання різних за ступенем деталізації даних усі бухгалтерські рахунки поділяються на синтетичні, аналітичні рахунки та субрахунки.

На синтетичних рахункахвідображаються наявність та рух господарських коштів у підсумковій грошовій оцінці.

На аналітичних рахункахоблік ведеться більш детально, з розбивкою за конкретними видами коштів, їх відкривають у розвиток відповідних синтетичних рахунків. Облік на аналітичних рахунках ведеться у грошовому та натуральному вираженні (метрах, кілограмах, тоннах, штуках тощо).

Субрахункиє проміжним групуванням засобів між синтетичним та аналітичним обліком.

Синтетичні рахунки є рахунками 1-го порядку, субрахунки - рахунками 2-го порядку, аналітичні рахунки - рахунками 3-го, 4-го та інших порядків. Розглянемо приклад ведення синтетичного та аналітичного обліку на рахунку 10 «Матеріали» на фабриці трикотажних виробів (табл. 5).

Таблиця 5 – Синтетичний рахунок 10 «Матеріали» (рахунок 1-го порядку)

Ведення аналітичного та синтетичного обліку має такі особливості:

• аналітичний облік - це, як правило, кількісно-сумовий облік, тому в основному він ведеться на складах. Синтетичний облік ведеться у бухгалтерії підприємства. Але й у бухгалтерії деяких рахунках може вестися аналітичний облік, наприклад, на рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з праці» ведеться облік зарплати з кожного працівнику;
• синтетичний облік ведеться тільки в грошах, а аналітичний облік може вестися як у грошах, так і в натуральних одиницях;
• Система ведення синтетичного обліку, зазвичай, залежить від специфіки роботи підприємства, оскільки це узагальнюючий облік. Аналітичний облік прив'язаний до конкретного підприємства та залежить від сфери його діяльності;
• синтетичні та аналітичні рахунки взаємопов'язані, тому що на аналітичних рахунках відбиваються ті ж господарські операції, що і на синтетичних. Але на аналітичних рахунках облік ведеться докладніше для конкретних видів коштів. Це означає, що підсумкові дані з аналітичних рахунках повинні дорівнювати підсумку на відповідному синтетичному рахунку.

Список використаної літератури

1. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 №129-ФЗ (з ізм. І доп.).
2. Бухгалтерський облік: Навч. / За ред. П.С. Безруких. - 4-е вид., Перероб. та дод. – М.: Бухгалтерський облік, 2002. – 476 с.
3. Гусєва, Т.М. Основи бухгалтерського обліку: теорія, практика: Навч. посібник / Т.М.Гусєва, Т.М.Шеїна. – М.: Фінанси та статистика, 2008. – 400 с.
4. Кір'янова, З.В. Теорія бухгалтерського обліку/З.В.Кір'янова. – М.: Фінанси та статистика, 2005. – 192 с.
5. Кондраков, Н.П. Бухгалтерський облік: навчальний посібник/Н.П.Кондраков. – М.: Інфра-М, 2006. – 335 с.
6. Куттер, М.І. Теорія бухгалтерського обліку. Підручник/М.І.Кутер. – М.: Фінанси та статистика, 2006. – 592 с.
7. Лігачова, Л.А. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. – М.: Юриспруденція, 2002. – 320 с.
8. Любушін, Н.П. Теорія бухгалтерського обліку: навчальний посібник для вузів/Н.П.Любушин, В.В.Жаріков; за ред В.Д.Новодворського. – М.: Юніті-Дана, 2004. – 284 с.
9. Сафонова, Л.І. Бухгалтерський облік: навчальний посібник/Л.І.Сафонова, Л.І.Желбунова, В.М.Кац. - Томськ: Вид. ТПУ, 2006. – 140 с.

ПОНЯТТЯ ПРО РАХУНКИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

Контроль за господарськими операціями здійснюється за допомогою системи рахунків бухгалтерського обліку. Рахунок бухгалтерського обліку – це спосіб угруповання та відображення стану та руху коштів підприємства. Рахунки відкриваються за кожен однорідний вид майна відповідно до класифікацією об'єктів обліку – рахунки «Каса», «Статутний капітал» та інших.

Рахунки служать для окремого обліку господарських засобів підприємства та їх джерел та господарських процесів, що групуються за певною ознакою. Кожній статті балансу відповідає бухгалтерський рахунок із назвою та цифровим шифром – номером рахунку (у записах замість назви рахунку вказується його шифр, що прискорює облік).

Рахунок має форму двосторонньої таблиці, що показує стан коштів певного виду та вироблені з ним господарські операції. Ліва сторона рахунку називається дебетом– у перекладі з латинської це означає «він повинен», права називається кредитом- У перекладі з латинської це означає "він вірить".

У зв'язку з розподілом бухгалтерського балансу на актив та пасив розрізняють активні та пасивні рахунки. Активні рахунки враховують майно підприємства, пасивні враховують рахунки зобов'язань, призначені обліку джерел формування господарських коштів.

Дані записується на рахунок наступним чином. Запис починають із зазначення початкового залишку. На початку звітного періоду (місяця) або при необхідності рахунок відкривається – у нього з балансу записується сальдо(Залишок початку періоду). Сальдо записують на той бік рахунку, на якому відповідна стаття значиться у двосторонній формі балансу. У активних рахунках, т. е. що у активі балансу, сальдо дебетове, а пасивних – кредитове.

Після відкриття рахунку до нього записуються господарські операції, що здійснюються з відповідною до цього рахунку групою коштів. Запис господарських операцій провадиться протягом усього звітного періоду, а наприкінці його рахунки закриваються.

Що означає " закрити рахунок»? Це означає підрахувати за рахунком окремо оборот за дебетом та оборот за кредитом, а потім вивести нове сальдо, яке називається кінцевим. При цьому кінцеве сальдо для цього періоду стає початковим для наступного.

Проте наявність сальдо притаманно не всім рахунків.

Призначення сторін рахунків (дебета та кредиту) залежить від того, чи є рахунок активним, чи пасивним.

Відмінність у тому, який бік рахунки заноситься сальдо. Операції, які збільшують рахунок, записуються на той самий бік, як і початкове сальдо, а операції, що викликають зменшення рахунку, записуються на протилежний бік. кінцеве сальдо– це результат складання початкового сальдо і суми всіх операцій, що викликали збільшення на рахунку, з відрахуванням суми операцій, що спричинили зменшення коштів.

Сума господарських операцій, записаних у дебет, називається оборотом за дебетом (дебетовим оборотом). Оборот кредиту (кредитовий оборот) – це сума операцій, записаних у кредит рахунки.

Крім зазначених рахунків, є рахунки, на яких одночасно відображається майно підприємства та джерела його формування. Це так звані активно-пасивні рахунки.

Розрізняють активно-пасивні рахунки двох видів: з одностороннім сальдо (дебетове чи кредитове) та з двостороннім сальдо – дебетове та кредитове одночасно. Приклад рахунку з одностороннім сальдо – рахунок «Прибутки та збитки».

Якщо доходи перевищили витрати, то різниця між ними дає прибуток, тому сальдо рахунку буде кредитовим (прибуток є джерелом формування майна та відображається у пасиві балансу). Якщо доходи менше витрат, то різниця між ними є збитком, сальдо за рахунком буде дебетовим.

Прикладом активно-пасивного рахунку із двостороннім розгорнутим сальдо є рахунок «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами». Сальдо за дебетом цього рахунку – дебіторська заборгованість, а сальдо за кредитом – кредиторська заборгованість. Розрахунки з дебіторами і кредиторами об'єднуються однією рахунку, ніж відкривати різні рахунки для організацій та установ, які можуть бути дебіторами, то кредиторами.

У цьому рахунку записи по дебету можуть означати збільшення дебіторської заборгованості, або зменшення кредиторської.

РАХУНКИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

Є кілька видів класифікації рахунків. Зазвичай класифікують по відношенню до балансу, економічного змісту або структури. У свою чергу по відношенню до балансу рахунки ділять на: активні (перебувають в активі балансу), пасивні (перебувають у пасиві балансу) та активно-пасивні (можуть перебувати в активі та в пасиві балансу).

За економічним змістом рахунки призначені для обліку:

- господарських процесів;

- господарських коштів;

- Джерел формування господарських коштів.

За структурою рахунки поділяються на:

- Основні;

- Регулюючі;

- Операційні;

– результатні;

- Забалансові.

До основних рахунків відносять:

– інвентарні рахунки (активні рахунки, у яких враховуються кошти підприємства такі, як «Основні кошти», «Виробничі запаси»);

- Грошові рахунки (для обліку коштів підприємства в касі, на розрахунковому, валютному та інших рахунках);

– фондові рахунки (пасивні рахунки для обліку фондів підприємства, таких як «Статутний капітал», «Резервний фонд»);

– розрахункові рахунки для обліку найрізноманітніших розрахунків підприємства. Рахунки, у яких враховуються розрахунки з покупцями продукції та інші боржниками (дебіторами), є активними. Рахунки, призначені обліку розрахунків із кредиторами, – пасивними.

Регулюючі рахунки доповнюють інформацію рахунків інших груп. Це:

- Контрактивні рахунки. Це пасивні рахунки, що відкриваються на додаток до активних регулювання даних про величину господарських коштів. Наприклад, активному рахунку 01 «Основні кошти» основні кошти враховуються за первісної вартості – вартості придбання. У ході експлуатації основні засоби зношуються, їх реальна вартість (залишкова вартість) у кожний момент буде меншою за початкову на суму зносу. Знос відображається в обліку за допомогою контрактивного рахунку 02 "Знос основних засобів". Контрактивний рахунок 02 показує величину, яку необхідно зменшити суму, зазначену на рахунку 01, щоб отримати залишкову вартість. У результаті балансу кошти включаються за залишковою вартістю, а первісна вартість і знос вказуються для відомості;

– контрпасивні рахунки. Це активні рахунки, вони відкриваються на додаток до пасивних регулювання даних про величину джерел господарських коштів. (До пасивного рахунку відкривається контрпасивний рахунок, що показує, яка частина прибутку витрачена, і що дозволяє обчислити залишок, який має підприємство);

- Додаткові рахунки.

Вони служать обліку додаткових витрат.

До операційних рахунків відносять:

- Калькуляційні рахунки. Вони призначені для обліку витрат на випускати продукцію, виконання робіт, надання послуг. Це активні рахунки, оскільки вони відбивають господарський процес;

- Збірно-розподільні рахунки. Служать обліку непрямих витрат, т. е. витрат, які можна віднести на конкретний вид продукції. Особливість цих рахунків - вони не мають сальдо (безсальдові рахунки). Наприкінці місяця ці рахунки закриваються, проте всі враховані ними витрати списуються на калькуляційні рахунки пропорційно обсягу випуску кожного виду продукції. Ці рахунки вважатимуться активними, оскільки вони відбивають процес виробництва.

Результатні рахунки призначені обліку результатів діяльності підприємства. Виділяють рахунки:

- фінансово-результатний, що показує результати господарської діяльності в цілому (активно-пасивний рахунок «Прибутки та збитки»);

- Операційно-результатний, що відображає результати окремих операцій підприємства (реалізація продукції, робіт і послуг, реалізація основних засобів та інших активів). Ці рахунки є безсальдовими активно-пасивними рахунками, наприкінці місяця результати реалізації може бути позитивними чи негативними, списуються з цього приводу «Прибутки та збитки».

Забалансовые рахунки служать для узагальнення інформації про наявність і рух цінностей, які належать підприємству, але які у його користуванні.

ПОДВІЙНИЙ ЗАПИС НА РАХУНКАХ І ЇЇ ЗНАЧЕННЯ

Кожна господарська операція викликає рівновеликі зміни у двох статтях балансу та рівність підсумків активу та пасиву балансу не порушується. При відображенні операцій на рахунках, пов'язаних з балансом і відкриваються на основі його статей, кожна господарська операція також викликатиме подвійні рівновеликі зміни. Це дозволяє відображати господарські операції на рахунках способом подвійного запису. Що це означає?

У бухгалтерії кожна господарська операція записується на рахунки двічі – у дебет одного та кредит іншого рахунку. Цей метод запису господарських операцій і називається способом подвійного запису.

Перед записом операції визначають кореспондуючі рахунки.Кореспондуючі рахунки - це рахунки, які взаємопов'язані при здійсненні цієї господарської операції. Виникає внаслідок запису господарської операції взаємозв'язок між рахунками називається кореспонденцією.

Текст, який вказує найменування рахунків, що дебетується і кредитується, на суму господарської операції, називається бухгалтерською статтею. Бухгалтерські статті називають бухгалтерськими проводками, бухгалтерськими записами або рахунковими формулами Скласти бухгалтерську проводку - це означає вказати, на який бік яких рахунків потрібно записати суму операції.

Бухгалтерські проводки бувають прості (дебет одного рахунку кореспондує з кредитом також одного рахунку) і складні (дебет одного рахунку кореспондує з кредитом кількох рахунків або дебет кількох рахунків кореспондує з кредитом одного рахунки).

СИНТЕТИЧНИЙ І АНАЛІТИЧНИЙ ОБЛІК

Бухгалтерські проводки становлять документі, яким оформляється господарська операція, у відомості чи журналі, куди записується операція, чи спеціальних бланках – меморіальних ордерах.

Меморіальний ордер- Це документ, який містить вказівку записати господарську операцію на відповідних рахунках бухгалтерського обліку. Для спрощення записів кожному рахунку присвоюється певний номер (шифр) і під час складання бухгалтерських проводок вказують не найменування рахунку, яке номер.

У бухгалтерському обліку господарські операції реєструються двома способами.

У журнали господарських операцій ведеться хронологічний записгосподарських операцій у послідовності їх вчинення та документального оформлення незалежно від змісту. Систематичний записполягає у реєстрації господарських операцій відповідно до їх утримання на рахунках бухгалтерського обліку. Ця реєстрація ведеться шляхом подвійного запису. Сума оборотів за дебетом усіх рахунків за звітний період повинна дорівнювати сумі оборотів за кредитом усіх рахунків і одночасно загальній сумі за журналом господарських операцій. Така подвійна реєстрація господарських операцій дозволяє контролювати правильність запису.

Дані про господарську діяльність необхідно згрупувати.

Для узагальненого угруповання використовуються синтетичні рахунки. Такий рахунок об'єднує дані про засоби або про їх джерела з якоюсь однією загальною ознакою, при цьому за іншими ознаками можуть істотно відрізнятися. Так, на синтетичному рахунку «Матеріали» враховуються кошти, які об'єднані тим, що є предметами праці, призначеними для використання у виробництві, або для господарських потреб. У разі немає значення те, що це кошти можуть істотно відрізнятися за своєю природою і у виробництві, що вони вимірюються з допомогою різних натуральних вимірників. Обов'язкова умова – облік на синтетичних рахунках ведеться лише у грошах. Дані синтетичного обліку використовуються при складанні звітності, у т. ч. балансу.

Форма синтетичних рахунків залежить від характеру інформації, тому формою все синтетичні рахунки однакові.

Для перевірки правильності записів по синтетичних рахунках складається зведення оборотів і сальдо, яке називають оборотним балансом.

Для оперативного управління підприємством, контролю над збереженням власності, обліку витрат за виробництво, розрахунків із бюджетом, організаціями та працівниками підприємства узагальненого обліку недостатньо. Для цього потрібні докладніші відомості. З цією метою на додаток до синтетичних рахунків відкриваються аналітичні рахункипо кожному елементу синтетичного рахунку окремо. Наприклад, до синтетичного рахунку «Розрахунки з постачальниками» відкриваються аналітичні рахунки по кожному постачальнику підприємства тощо по всіх рахунках.

Облік, який здійснюється за аналітичними рахунками, називається аналітичним. Його ведуть у кількісному та вартісному вираженні, а для перевірки правильності записів за аналітичними рахунками складають зведення оборотів та сальдо, званий оборотною відомістю.

У оборотній відомості за синтетичним рахунками за підсумком має бути три рівності: рівність залишків початку звітного періоду по дебету і кредиту; рівність оборотів за дебетом та кредитом; рівність залишків на кінець звітного періоду за дебетом та кредитом.

Перша рівність обумовлена ​​тим, що результат синтетичних рахунків по дебету показує суму всіх коштів підприємства початку звітного періоду, а результат за кредитом – суму джерел цих коштів. Інакше кажучи, вони відбивають баланс підприємства початку звітного періоду.

Друга рівність обумовлена ​​застосуванням способу подвійного запису операцій на рахунках (кожна операція записана в однаковій сумі за дебетом та кредитом різних рахунків).

Третя рівність пояснюється як і перша, тільки дебетові та кредитові залишки показують баланс не на початок, а на кінець звітного періоду.

Третя рівність обумовлено першими двома: якщо початкові сальдо по дебету та кредиту всіх рахунків рівні, рівні підсумки оборотів за цими рахунками, то рівні і кінцеві сальдо по дебету та кредиту всіх рахунків.

Рівність підсумків всіх трьох пар колонок оборотної відомості з синтетичних рахунків має велике контрольне значення, свідчивши про правильність записів на рахунках.

Але треба мати на увазі, що не всі помилки, допущені в обліку, виявляться при складанні оборотної відомості з синтетичних рахунків. Не будуть порушені рівності під час запису однієї й тієї ж операції на рахунках кілька разів, при пропуску операцій, при записі операцій у неправильній, але рівній сумі за дебетом та кредитом. Для виявлення помилок подібного роду результати оборотів оборотної відомості за синтетичним рахунками звіряють із результатом хронологічного запису (реєстраційним журналом).

У оборотну відомість із синтетичних рахунках включені відомості про залишки на рахунках на кінець звітного періоду, що дозволяє застосовувати її для складання нового балансу, тому що основна частина статей балансу відповідає найменуванням синтетичних рахунків. Оборотную відомість із синтетичних рахунках використовують із отримання узагальнених відомостей про стан і зміні майна та зобов'язань організації.

Форми оборотних відомостей залежить від предмета, що вони враховують, їх становлять з різних форм. Якщо аналітичний облік ведеться лише у грошах, то оборотна відомість за аналітичними рахунками складається за формою оборотної відомості з синтетичних рахунків. Якщо аналітичний облік ведеться й у натуральному вираженні, то формі оборотної відомості з аналітичних рахунках передбачаються колонки зі знаннями як вартості, а й у натуральному выражении.

Оборотні відомості з аналітичних та синтетичних рахунків, становлять головним чином для перевірки правильності записів з аналітичних рахунків. Підсумки оборотної відомості з аналітичних рахунків звіряють з результатами відповідного синтетичного рахунки. Вони мають бути рівними. Оборотні відомості з аналітичних рахунках використовують ще й контролю за станом та рухом окремих видів майна.

ПЛАН РАХУНКІВ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

p align="justify"> Для правильної організації бухгалтерського обліку вирішальне значення має використання Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства та інструкцій, що встановлюють єдині підходи до відображення господарської діяльності підприємства. Планом рахунків називають систематизований список синтетичних рахунків бухгалтерського обліку. План рахунків є єдиним та обов'язковим до застосування в організаціях усіх галузей економіки та видів діяльності (крім банків та бюджетних установ), незалежно від підпорядкованості, форми власності, організаційно-правової форми.

Для врахування специфічних операцій за погодженням з міністерством фінансів (або іншим відповідним органом) організації можуть вводити до Плану рахунків додаткові синтетичні рахунки, використовуючи для цього вільні коди.

Субрахунки, які відбито у Плані рахунків, застосовуються з вимог аналізу, контролю та звітності. Підприємства самі можуть уточнювати зміст окремих їх, виключати чи об'єднувати, запроваджувати додаткові.

План рахунків є схему реєстрації та угруповання фактів господарську діяльність у бухгалтерському обліку.

План рахунків містить такі розділи:

1. Основні засоби та інші довгострокові вкладення.

2. Виробничі запаси.

3. Витрати виробництва.

4. Готова продукція, товари та реалізація.

5. Кошти.

6. Розрахунки.

7. Фінансові результати та використання прибутку.

8. Фонди та резерви.

9. Кредити та фінансування.

У кожному розділі вказано найменування синтетичних рахунків (рахунків першого порядку), їх номери, номери та найменування субрахунків, на які може ділитися рахунок першого порядку. При цьому номер субрахунку утворюється з номера синтетичного рахунку, якого він відкритий, і номери даного субрахунку. Так, синтетичному рахунку «Матеріали» надано номер 10. Він має 8 субрахунків. За Планом рахунків субрахунок «Запасні частини» зазначений під номером 5. Відповідно, цей субрахунок матиме номер 10-5.

В інструкції із застосування Плану рахунків регламентуються позиції, що належать до основних методичних принципів бухгалтерського обліку. Перерахуємо їх:

- Суцільне документування;

- Інвентаризація;

- Узагальнення інформації на рахунках;

- подвійний запис;

- Складання балансу та звітності.

КОРОТКА ХАРАКТЕРИСТИКА РАХУНКІВ

Рахунки розділу 1 «Основні засоби та інші довгострокові вкладення» призначені для узагальнення інформації про наявність та рух коштів праці, що належать підприємству, які відповідно до встановленого порядку відносяться до основних засобів, нематеріальних активів, вкладень підприємства в інші активи довготривалого характеру.

Рахунок 01 «Основні засоби»

Рахунок 02 «Зношування основних засобів»

Рахунок 03 «Прибуткові вкладення матеріальні цінності»

Рахунок 04 "Нематеріальні активи"

Рахунок 05 «Амортизація нематеріальних активів»

Рахунок 06 «Довгострокові фінансові вкладення»

Рахунок 07 «Обладнання для встановлення»

Рахунок 08 "Капітальні вкладення"

Рахунок 01 «Основні засоби» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух належних підприємству на правах власності основних засобів, що перебувають в експлуатації, на консервації або зданих у найм (крім довгостроково орендованих). На рахунку 01 враховуються також: капітальні вкладення інвентарного характеру в земельні ділянки, лісові та водні угіддя, надра, надані підприємству користування. Самі земельні ділянки, лісові та водні угіддя, родовища копалин, надані підприємству в користування, у системному обліку не відображаються (земельні ділянки, лісові та водні угіддя, родовища копалин, передані відповідно до чинного законодавства підприємству у власність, враховуються на рахунку 01 « засоби» відокремлено); витрати по закінченим капітальним роботам в орендовані кошти.

Рахунок 02 «Зношування основних засобів» призначений для узагальнення інформації про знос основних засобів, що належать підприємству на правах власності та довгостроково орендуються ним.

До рахунку 02 «Зношування основних засобів» можуть бути відкриті субрахунки:

02-1 "Знос власних основних засобів" - враховується рух зносу основних засобів, що належать підприємству на правах власності.

02-2 «Знос майна, зданого у найм» – враховується рух зносу основних засобів, зданих у найм.

Рахунок 03 «Дохідні вкладення матеріальні цінності» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух вкладень підприємства у матеріальні цінності, що надаються за договором оренди (майнового найму) за плату у тимчасове володіння та користування або у тимчасове користування з метою отримання доходу.

Рахунок 04 "Нематеріальні активи" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух нематеріальних активів, що належать підприємству на правах власності.

Рахунок 05 «Амортизація нематеріальних активів» призначений для узагальнення інформації про накопичені амортизаційні відрахування по об'єктах нематеріальних активів, що належать підприємству на правах власності та за якими проводиться погашення вартості.

Рахунок 06 "Довгострокові фінансові вкладення" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух довгострокових вкладень (інвестицій) у цінні папери інших підприємств, процентні облігації державних та місцевих позик, статутні фонди інших підприємств, створених на території країни, капітал підприємств за кордоном тощо. п., а також наданих підприємством іншим підприємствам позик.

До рахунку 06 «Довгострокові фінансові вкладення» можуть бути відкриті субрахунки:

06-1 «Паї та акції»,

06-2 «Облігації»,

06-3 «Надані позики» та ін.

Рахунок 07 «Обладнання до встановлення» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух технологічного, енергетичного та виробничого обладнання (включаючи обладнання для майстерень, досвідчених установок та лабораторій), що вимагає монтажу та призначеного для встановлення в об'єктах капітальних вкладень, що будуються (реконструйованих). Цей рахунок використовують підприємства-забудовники.

До рахунку 07 «Обладнання для встановлення» можуть бути відкриті субрахунки:

07-1 «Обладнання для встановлення вітчизняне»

07-2 «Обладнання для встановлення імпортне».

Рахунок 08 «Капітальні вкладення» призначений для узагальнення інформації про інвестиції забудовника в основні засоби, інвестиції підприємства в земельні ділянки та об'єкти природокористування, нематеріальні активи, а також витрати підприємства на формування основного стада продуктивної та робочої худоби (крім птиці, хутрових звірів, кроликів, бджіл, їздових та сторожових собак, піддослідних тварин, які відносяться до оборотних засобів незалежно від вартості).

До рахунку 08 "Капітальні вкладення" можуть бути відкриті субрахунки:

08-1 «Придбання земельних ділянок»,

08-2 «Придбання об'єктів природокористування»,

08-3 «Будівництво об'єктів основних засобів»,

08-4 «Придбання окремих об'єктів основних засобів»,

08-5 «Витрати, що не збільшують вартість основних засобів»,

08-6 «Придбання нематеріальних активів»,

08-7 «Переклад молодняку ​​тварин на основне стадо»,

08-8 «Придбання дорослих тварин»,

08-9 «Доставка тварин, отриманих безоплатно» та ін.

Рахунок 09 "Орендні зобов'язання до вступу"

Рахунки розділу II «Виробничі запаси» призначені для узагальнення інформації про наявність та рух належать підприємству (у тому числі що перебувають у дорозі та переробці) предметів праці, призначених для обробки, переробки або використання у виробництві, або для господарських потреб, засобів праці, що працюють у відповідно до встановленого порядку включаються до складу коштів в обороті як малоцінні та швидкозношувані предмети, а також операцій, пов'язаних з їх заготівлею (придбанням) та переоцінкою.

Рахунок 10 «Матеріали»

Рахунок 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі»

Рахунок 12 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»

Рахунок 13 «Знос малоцінних та швидкозношуваних предметів»

Рахунок 14 "Переоцінка матеріальних цінностей"

Рахунок 15 «Заготівля та придбання матеріалів»

Рахунок 16 «Відхилення вартості матеріалів»

Рахунок 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями"

Рахунок 10 «Матеріали» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух сировини, матеріалів, палива, запасних частин, тари тощо цінностей, що належать підприємству.

До рахунку 10 «Матеріали» можуть бути відкриті субрахунки:

10-1 «Сировина та матеріали»,

10-2 «Покупні напівфабрикати та комплектуючі вироби, конструкції та деталі»,

10-3 «Паливо»,

10-4 «Тара та тарні матеріали»,

10-5 "Запасні частини",

10-6 «Інші матеріали»,

10-7 "Матеріали, передані в переробку на бік",

10-8 «Будівельні матеріали» та ін.

Рахунок 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух молодняка тварин, що належать підприємству; дорослих тварин, що знаходяться на відгодівлі та в нагулі; птахи; звірів; кролів; сімей бджіл; дорослої худоби, вибракованої з основного стада для реалізації (без постановки на відгодівлю); худоби, прийнятої від населення для реалізації.

Рахунок 12 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух належних підприємству малоцінних та швидкозношувані предмети, господарського інвентарю, інструментів та пристосувань загального та спеціального призначення та інших засобів праці, які відповідно до встановленого порядку включаються до складу коштів у обороті . Тут же враховуються експлуатовані тимчасові (не титульні) споруди, пристосування та пристрої. Готовий формений одяг, призначений для видачі працівникам підприємства, підлягає обліку на рахунку 12 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»; матеріали для пошиття вказаного одягу враховують на рахунку 10 "Матеріали".

До рахунку 12 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» можуть бути відкриті субрахунки:

12-1 «Малоцінні та швидкозношувані предмети в запасі»,

12-2 «Малоцінні та швидкозношувані предмети в експлуатації»,

12-3 «Тимчасові (нетитульні) споруди» та інші.

Рахунок 13 «Знос малоцінних і швидкозношувані предмети» призначений для узагальнення інформації про знос малоцінних і швидкозношувані предмети та іншого майна, що враховується на рахунку 12 «Малоцінні та швидкозношувані предмети», а також предметів прокату, що враховуються на рахунку 03 «Д матеріальні цінності".

Рахунок 14 «Переоцінка матеріальних цінностей» призначений для узагальнення інформації про результати переоцінки цінностей, що належать до коштів в обороті (включаючи незавершене виробництво, готову продукцію, товари та ін.), а також даних про відхилення вартості цих цінностей у поточних ринкових цінах від вартості, що визначилася на рахунках бухгалтерського обліку.

Рахунок 15 «Заготівля та придбання матеріалів» призначений для узагальнення інформації про заготівлю та придбання матеріальних цінностей, що належать до засобів в обороті (включаючи малоцінні та швидкозношувані предмети та ін.).

Рахунок 16 «Відхилення вартості матеріалів» призначений для узагальнення інформації про різниці у вартості придбаних матеріальних цінностей, обчисленої у фактичній собівартості придбання (заготівлі) та облікових цінах. Цей рахунок використовується підприємствами, які враховують матеріали на рахунку 10 «Матеріали» та малоцінні та швидкозношувані предмети на рахунку 12 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» за обліковими цінами.

Рахунок 19 «Податок на додану вартість за придбаними цінностями» призначений для узагальнення інформації про сплачені (належні до сплати) підприємством суми податку на додану вартість за придбаними цінностями.

До рахунку 19 «Податок на додану вартість за придбаними цінностями» можуть бути відкриті субрахунки:

19-1 "Податок на додану вартість при здійсненні капітальних вкладень",

19-2 «Податок на додану вартість за придбаними нематеріальними активами»,

19-3 "Податок на додану вартість за придбаними матеріальними ресурсами",

19-4 «Податок на додану вартість з придбаних малоцінних та швидкозношуваних предметів» та ін.

Рахунки розділу III «Витрати виробництва» призначені узагальнення інформації про витрати, пов'язані з здійсненням статутної діяльності підприємства, і навіть із соціально-побутовим обслуговуванням працівників підприємства. Угруповання витрат за місцями виникнення та інших ознаками, і навіть калькуляційний облік можуть здійснюватися у окремій системі рахунків, склад і методика використання якої встановлюються підприємством з особливостей виробничої діяльності, структури, організації управління.

Рахунок 20 «Основне виробництво»

Рахунок 21 «Напівфабрикати власного виробництва»

Рахунок 23 «Допоміжні виробництва»

Рахунок 25 «Загальновиробничі витрати»

Рахунок 26 «Загальногосподарські витрати»

Рахунок 28 «Шлюб у виробництві»

Рахунок 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства»

Рахунок 30 "Некапітальні роботи"

Рахунок 31 «Витрати майбутніх періодів»

Рахунок 36 «Виконані етапи з незавершених робіт»

Рахунок 37 "Випуск продукції (робіт, послуг)"

Рахунок 20 "Основне виробництво" призначений для узагальнення інформації про витрати основного виробництва.

Рахунок 21 «Напівфабрикати власного виробництва» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух напівфабрикатів власного виробництва на підприємствах, що ведуть відокремлений облік.

Рахунок 23 "Допоміжні виробництва" призначений для узагальнення інформації про витрати виробництв, які є допоміжними (підсобними) для основного виробництва або основної діяльності підприємства. Зокрема, цей рахунок використовується для обліку витрат виробництв, що забезпечують: обслуговування різними видами енергії (електроенергія, пором, газ, повітря та ін.); транспортне обслуговування; ремонт основних засобів; виготовлення інструментів, штампів, запасних частин; будівельних деталей, конструкцій або збагачення будівельних матеріалів (переважно у будівельних підприємствах); видобуток каменю, гравію, піску та інших нерудних матеріалів; лісозаготівлі, лісопиляння; засолювання, сушіння та консервування сільськогосподарських продуктів (в основному в торгових підприємствах) тощо.

Рахунок 25 «Загальновиробничі витрати» призначений для узагальнення інформації про витрати на обслуговування основного та допоміжних виробництв підприємства. Зокрема, на цьому рахунку можуть бути відображені такі витрати: щодо утримання та експлуатації машин та обладнання; амортизаційні відрахування на повне відновлення та витрати на ремонт основних засобів виробничого призначення; витрати на страхування виробничого майна; витрати на опалення, освітлення та утримання виробничих приміщень; орендна плата за виробничі приміщення, машини та обладнання, інші орендовані засоби, що використовуються у виробництві; оплата праці виробничого персоналу, зайнятого обслуговуванням виробництва; інші аналогічні за призначенням витрати.